不用管購進(jìn)貨物的倉儲、運(yùn)輸，買方自行到供貨方提貨；銷售完成后，按照供貨方提供的貨物單給下游企業(yè)開票即可——不費(fèi)工、不費(fèi)力即可賺差價(jià)?！百嵅顑r(jià)”的中間商李某自認(rèn)為找到了好“機(jī)會”，果真如此嗎？

制圖 薛伊文

糊涂會計(jì)

輕信人言亂開票

“我真不知道粗白油與燃料油是不一樣的產(chǎn)品，不然在開票時(shí)絕對不會亂改的。”日前，在國家稅務(wù)總局臺州市稅務(wù)局第一稽查局檢查科，F(xiàn)石化有限公司法定代表人兼財(cái)務(wù)李某一臉懊悔。

近日，臺州市稅務(wù)局第一稽查局對F公司進(jìn)行稅收核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在進(jìn)貨品名與對外銷售所開發(fā)票貨物名稱不符問題，經(jīng)過核查，檢查人員認(rèn)定該公司在交易過程中取得虛開發(fā)票并在銷售開票時(shí)存在變票行為，導(dǎo)致下游企業(yè)偷逃消費(fèi)稅等稅款。該局依法對該企業(yè)作出追繳消費(fèi)稅、增值稅等稅款，加收滯納金并處罰款2043萬元的處理決定。

今年初，臺州市稅務(wù)局第一稽查局接到征管部門移交的涉稅線索，稱F公司可能存在發(fā)票違法行為。檢查人員接信后，迅速用軟件工具對F公司近年來發(fā)票信息進(jìn)行核查分析。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司在2018年3月～4月期間，取得35份增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2035萬元，貨物名稱為3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴等非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物；取得14份瀝青油增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1616萬元。但可疑的是，該公司在對外銷售時(shí)除開具了9份瀝青油增值稅專用發(fā)票外，還對外開具了貨物名稱為燃料油的19份增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為2059萬元。檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)銷非所購，涉嫌變票虛開等稅收違法行為，隨即對F公司立案調(diào)查。

檢查人員了解到，F(xiàn)公司成立于2018年1月，企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，從事潤滑油、燃料油、瀝青、建材批發(fā)和零售等業(yè)務(wù)。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營時(shí)間為2018年3月～5月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)其開票數(shù)據(jù)異常后，已停止為企業(yè)供票，并對其經(jīng)營情況進(jìn)行核實(shí)。從其開票數(shù)據(jù)看，企業(yè)所有業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)品名為3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴、瀝青油等貨物，其對外開票的銷售貨物，除瀝青油以外，其他貨物均進(jìn)銷不一致。

針對企業(yè)存在的發(fā)票信息疑點(diǎn)，檢查人員約談了該企業(yè)負(fù)責(zé)人。企業(yè)法定代表人兼財(cái)務(wù)李某在接受檢查人員問詢時(shí)，連連表示受了騙。

李某稱，由于企業(yè)沒有自己的倉庫場地，經(jīng)朋友介紹，F(xiàn)公司在經(jīng)營過中，采取客戶到供貨方提貨的經(jīng)營方式。企業(yè)從上游供貨方購入3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴等貨物后，由客戶直接到供貨方公司倉庫提貨，提貨時(shí)三方均通過出示、傳遞《貨權(quán)轉(zhuǎn)移通知書》辦理交接貨物手續(xù)。而作為中間商的F公司負(fù)責(zé)人李某，通常不到現(xiàn)場作貨物交接，僅根據(jù)客戶收貨后提供的收貨確認(rèn)函，為其開具銷售發(fā)票。

對于對外銷售開票時(shí)為何改變貨物名稱，李某聲稱，當(dāng)時(shí)供貨方H公司傳過來的電子合同顯示，這批貨物是3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴等貨物，但李某與其聯(lián)系時(shí)，供貨方堅(jiān)稱這批貨就是燃料油，并且承諾，用戶采購時(shí)若非燃料油，F(xiàn)公司可以不付款，如果發(fā)生退貨也由其承擔(dān)運(yùn)費(fèi)等損失。由于是朋友介紹的合作關(guān)系，而且不用費(fèi)力就可以賺取差價(jià)，于是李某輕信了對方的解釋，接受了供貨方提供的品名為輕3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴的增值稅專用發(fā)票，并根據(jù)下游客戶——M公司提供的收貨確認(rèn)函上的貨物名稱，為其開具了品名為燃料油的銷售發(fā)票。

追蹤溯源

上下游現(xiàn)古怪交易

情況真如李某說的那樣嗎？她是果真不了解購銷貨物情況被人蒙騙，還是另有隱情？

檢查人員隨即對F公司的財(cái)務(wù)賬簿、憑證等進(jìn)行了檢查，核查了企業(yè)的經(jīng)營信息，同時(shí)詢問了其他企業(yè)人員，確認(rèn)該公司不存在采購貨物后對外委托加工再銷售的情況。

檢查人員經(jīng)過實(shí)地核實(shí)了解到，為圖省事，在企業(yè)的購銷交易過程中，李某的確一直采取客戶自提貨的經(jīng)營方式，其所售貨物沒有被移動過，也沒有產(chǎn)生任何運(yùn)輸費(fèi)用。此外，實(shí)地核查后，檢查人員確認(rèn)，該公司從未取得過名為“燃料油”的貨物，卻對外開具了5179.15噸貨物名稱為“燃料油”、金額共計(jì)2059萬元的銷項(xiàng)發(fā)票給其下游客戶M公司，確實(shí)存在變票開具行為。

為徹底查清F公司與上、下游企業(yè)的真實(shí)交易情況，檢查組決定奔赴其上游H公司、下游M公司所在地進(jìn)行外調(diào)取證。

檢查組在F公司的下游企業(yè)——M石化公司所在地協(xié)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)竟然為H公司開票銷售過貨物，是H公司的上游企業(yè)！H公司賣給F公司的名為3#粗白油和工業(yè)用碳十粗芳烴（非消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目）等貨物，最初的供貨商竟然是M公司。

H公司在將貨物“賣”給F公司后，向其開具了品名為“3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴”的增值稅專用發(fā)票，而隨后，M公司又找上門來，轉(zhuǎn)而向F公司“購買”這批貨物。而F公司則在上游H公司“信誓旦旦”的保證下，將這批貨物轉(zhuǎn)手“賣”給了M公司，并輕信了H公司的話，變更貨物名稱為M公司開具了名為“燃料油”的增值稅專用發(fā)票。

這樣，經(jīng)過一系列“操作”，這批貨物又原封不動回到了M公司，但貨物名稱卻從最初的3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴變成了“燃料油”。

在調(diào)查過程中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)，M公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理高某竟然是H公司的實(shí)際控制人——M公司與H公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

聯(lián)手“做局”

企業(yè)貪利落陷阱

費(fèi)這么大周折，M和H公司究竟有什么目的？F公司在其所“做局”中又扮演了怎樣的角色？

圍繞這些疑點(diǎn)，專案組對M公司、H公司的情況進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，M公司、H公司均為商貿(mào)公司，既不存在加工油品的生產(chǎn)能力，也沒有將外購貨物委托加工后再銷售的情形發(fā)生。M公司是一家從事潤滑油、燃料油、瀝青、建材批發(fā)和零售等業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)沒有倉庫，但在當(dāng)?shù)卮a頭租用有油庫，其供貨客戶均為大型地方煉油企業(yè)，銷售對象是油品批發(fā)商。

檢查人員到H公司的經(jīng)營場所查看時(shí)，發(fā)現(xiàn)H公司辦公場所不足30平方米，員工只有5人，沒有倉庫，僅僅是一家化工產(chǎn)品中間商，在M公司與H公司“交易”過程中，貨物一直都在M公司租用的油庫中，并未移動過。

那么，M公司“賣”給H公司的，這批自始至終沒有動“窩”的貨物，究竟是什么？是3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴還是需要繳納消費(fèi)稅的“燃料油”？

專案組決定對該批貨物運(yùn)輸倉儲情況，以及能夠定性產(chǎn)品的質(zhì)檢單據(jù)等情況實(shí)施核查。

檢查組奔赴M公司所租的浙江舟山某油庫實(shí)地勘查，克服重重困難，提取了該油庫對應(yīng)油罐的2017年～2018年度的油品出入庫記錄，經(jīng)過核對發(fā)現(xiàn)，M公司“賣”給H公司，并最終“銷售”給F公司的這批貨物就是“燃料油”。而且，在M公司最終對外開具“燃料油”發(fā)票并“銷售”前，這批貨物從未移動過位置，一直存在油罐中。而M公司在得到F公司開具的名為 “燃料油”進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，將這批燃料油轉(zhuǎn)手銷售給了Z石化公司，從而達(dá)到了偷逃消費(fèi)稅的目的。檢查組核查該批貨物質(zhì)檢單的結(jié)果也顯示，這批“兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”最終由M公司銷出的、數(shù)量為5179.15噸的貨物就是燃料油。

面對檢查人員出示的證據(jù)， M公司經(jīng)理高某承認(rèn)了其與H公司人員一起“做局”，利用F公司變票的違法事實(shí)。

經(jīng)查，F(xiàn)公司在2018年3月～5月期間取得貨物名稱為3#粗白油、工業(yè)用碳十粗芳烴等非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物增值稅專用發(fā)票35份，價(jià)稅合計(jì)2035萬元。而該公司將這筆貨物對外“銷售”時(shí)，向下游企業(yè)M公司“變票”開具了名為“燃料油”（消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目）的19份增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)2059萬元。

針對F公司對外開具增值稅專用發(fā)票的過程中，改變貨物名稱導(dǎo)致國家稅款流失的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其作出追繳消費(fèi)稅、增值稅等稅款，加收稅收滯納金及罰款2043萬元的處理決定，并移送公安機(jī)關(guān)查處。因涉案M公司、H公司涉嫌存在虛開發(fā)票行為，臺州市稅務(wù)局第一稽查局已將相關(guān)線索移交至兩家公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查。

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